Документы, необходимые для проверки по ВЭД: сколько налогов вас могут заставить доплатить — 5 реальных кейсов по трансфертному ценообразованию

Вас вызывают на налоговую проверку по ВЭД, и первое, что спрашивает инспектор — предоставить документы. Список внушительный, а требования к оформлению выросли: теперь недостаточно просто показать контракты и счета-фактуры. Ошибка в одном пункте — и доначисления могут исчисляться миллионами.

Документы, необходимые для проверки по ВЭД: сколько налогов вас могут заставить доплатить — 5 реальных кейсов по трансфертному ценообразованию

Особенно если речь о трансфертном ценообразовании (ТЦО) и сделках с иностранными аффилированными компаниями. В 2025 году ФНС ужесточила контроль: внеплановые запросы документации стали нормой, а новые правила расчёта доначислений делают старые подходы к подготовке документов не просто устаревшими, а опасными.

Многие компании до сих пор считают, что стандартный пакет документов для проверки — это универсальный щит от претензий. Но практика (наши 5 реальных кейсов по трансфертному ценообразованию) показывает: даже идеально оформленный договор не спасает, если не раскрыта цепочка стоимости, не учтены премии или не подтверждена рыночность цен. В результате бизнес сталкивается с доначислениями налогов, штрафами и затяжными спорами с ФНС. Привычка «делать, как раньше» больше не работает — новые критерии взаимозависимости, медианные значения для расчёта доначислений и обязательная корректировка базы требуют другого подхода. Теперь важно не просто собрать бумаги, а выстроить прозрачную и доказательную структуру документации, которая выдержит проверку по всем новым правилам.

Что изменилось в требованиях к документам для проверки по ВЭД и ТЦО

С 2025 года ФНС усилила контроль за трансфертным ценообразованием, особенно в отношении сделок между взаимозависимыми компаниями. Введена новая платформа мониторинга, а внеплановые запросы документации стали обычным явлением. Изменились и критерии, по которым сделки признаются контролируемыми: теперь учитываются не только прямые связи, но и косвенные, а также операции с доходами и расходами, отражёнными в 2025 году. Для нерезидентов, получающих доходы от манипуляций с ценами, введён налог у источника до 25%, а самостоятельная корректировка налоговой базы стала обязательной для избежания санкций.

Важное новшество — расчёт доначислений теперь ведётся по медианному значению рыночного диапазона, а не по крайним границам. Это значит, что даже небольшое отклонение от медианы может привести к существенным доначислениям. Кроме того, премии и бонусы теперь обязательно включаются в цену сделки, а для сырьевых товаров требуется раскрытие всей цепочки стоимости — от закупки до конечной реализации.

Перечень документов для проверки по ВЭД и ТЦО

Стандартный набор документов для налоговой проверки по ВЭД больше не ограничивается контрактами и инвойсами. Теперь инспекторы требуют:

• Уведомление о контролируемых сделках (по обновлённой форме).
• Документацию по трансфертному ценообразованию: описание выбранных методов (метод сопоставимых рыночных цен, затратный, метод сопоставимой рентабельности и др.), источники данных о сопоставимых сделках, расчёты рыночного диапазона цен.
• Документы, подтверждающие рыночность цен: benchmarking-отчёты, справки о ценах на аналогичную продукцию в других странах (например, данные по Белоруссии или биржевые котировки).
• Раскрытие условий поставки, дат отгрузки и получения дохода, спецификаций товаров, цепочки стоимости (особенно для сырья).
• Договоры, приложения, спецификации, счета-фактуры, транспортные и таможенные документы.
• Документы, подтверждающие расходы на посредников, если используются агентские или комиссионные схемы.
• Внутренние положения о ТЦО (TP-политика), если компания входит в международную группу.
• Переписка с контрагентами, подтверждающая коммерческую логику сделки.
• Документы по расчету и уплате налога у источника по доходам нерезидентов.

Если хотя бы один из этих пунктов не раскрыт или оформлен формально, ФНС вправе доначислить налоги, исходя из медианного значения рынка, и наложить штрафы за отсутствие или недостоверность документации.

Типичные ошибки и мифы при подготовке документов для проверки

1. Оформление документов «для галочки». Многие компании считают, что наличие формальной документации по ТЦО защищает их от претензий ФНС. На практике это работает только для внутрироссийских сделок. Для трансграничных операций требуется раскрытие реальных цепочек стоимости и подтверждение рыночности цен.
2. Игнорирование медианного значения при расчёте диапазона цен. С 2025 года доначисления производятся не по крайним значениям, а по медиане. Если ваша цена ниже или выше медианы — готовьтесь к корректировкам.
3. Неучёт премий и бонусов в цене сделки. Теперь любые скидки, бонусы и премии должны быть отражены в расчётах и документации.
4. Отсутствие документов по посредникам. ФНС уделяет особое внимание агентским и комиссионным схемам, особенно если посредник — «техническое звено» без реальной деятельности.
5. Заблуждение, что TP-документация — это разовая задача. На самом деле, документация должна обновляться ежегодно, с учётом новых сделок, изменений в структуре группы и рыночной конъюнктуры.

Реальные кейсы доначислений по ТЦО: сколько налогов могут потребовать доплатить

1. Российский дистрибьютор импортировал продукцию от материнской компании по цене, на 12% ниже медианного значения рынка. Документация по ТЦО была, но benchmarking-отчёт не учитывал премии. ФНС доначислила налог на прибыль и НДС на сумму 18 млн рублей, сославшись на несоответствие медиане и отсутствие раскрытия премий.
2. Компания использовала комиссионную схему с иностранным посредником, который не имел штата и реальной деятельности. Документы по агенту были формальными. В результате — доначисление налога у источника по ставке 25% и штраф за отсутствие подтверждающих документов — 9,5 млн рублей.
3. Экспортер сырья не раскрыл цепочку стоимости в документации по ТЦО. ФНС запросила данные по аналогичным сделкам в Белоруссии и доначислила налог на прибыль, исходя из медианного значения, несмотря на наличие всех стандартных документов. Итог — 13 млн рублей доначислений.
4. Импортер электроники оформил TP-документацию, но не уведомил о контролируемых сделках по обновлённой форме. Это позволило ФНС применить штрафные санкции и доначислить налог на прибыль на 7,2 млн рублей.
5. Компания, входящая в международную группу, не обновила внутреннюю TP-политику после изменений в структуре группы. В результате — претензии по рыночности цен и доначисления по медиане на 11 млн рублей.

Практический алгоритм подготовки документов для проверки по ВЭД и ТЦО

1. Провести аудит всех внешнеэкономических сделок за год: выявить контролируемые сделки, определить взаимозависимых контрагентов.
2. Подготовить и своевременно подать уведомление о контролируемых сделках (по актуальной форме).
3. Разработать и оформить документацию по ТЦО для каждой контролируемой сделки:
   • Описать структуру группы, цепочку стоимости, методы определения цены (согласно ст.105.7 НК РФ).
   • Провести benchmarking: подобрать сопоставимые сделки, рассчитать рыночный диапазон, выделить медиану.
   • Включить в расчёты все премии, бонусы, скидки.
   • Приложить документы, подтверждающие рыночность цен (отчёты, справки, биржевые котировки).
4. Оформить все договоры, приложения, спецификации, счета-фактуры, транспортные и таможенные документы.
5. Подготовить документы по посредникам: агентские/комиссионные договоры, акты, подтверждение реальной деятельности.
6. Проверить корректность расчёта и уплаты налога у источника по доходам нерезидентов.
7. Обновить внутреннюю TP-политику и регламенты, если изменились структура группы или условия сделок.
8. Провести внутреннюю экспертизу или привлечь внешних консультантов для проверки полноты и корректности документации.
9. Хранить все документы в структурированном виде, чтобы быстро предоставить их по запросу ФНС.

Ответы на частые вопросы

1. Какие документы нужны для проверки по ВЭД, если компания работает только с российскими контрагентами?
   Если нет трансграничных сделок и взаимозависимых иностранных компаний, стандартный перечень ограничивается договорами, счетами-фактурами и транспортными документами. Однако при наличии даже одной контролируемой сделки с иностранным элементом требуется полный пакет по ТЦО.
2. Можно ли снизить налоговую базу при импорте через аффилированных поставщиков?
   Да, если цены соответствуют рыночному уровню и это подтверждено документацией. ФНС проверяет расходы на посредников и может доначислить налоги при завышении.
3. Как оформлять TP-документацию между материнской компанией и филиалом?
   Использовать методы, предусмотренные НК РФ (цены последующей реализации, затратный, сопоставимой рентабельности), проводить benchmarking, раскрывать структуру группы и цепочку стоимости.
4. Какие риски при использовании агентских и комиссионных схем?
   Повышенный контроль ФНС, доначисления при отсутствии реальной деятельности у посредника, штрафы за отсутствие документации, налог у источника до 25% с 2025 года по некоторым выплатам.
5. Защищает ли наличие TP-документации от всех претензий ФНС?
   Нет. Документация защищает только при её полноте и достоверности, а также при условии раскрытия всех цепочек стоимости и рыночности цен. Формальный подход не работает.

Экспертное сопровождение ВЭД сегодня — это не просто оформление груза и контрактов, а комплексная работа по снижению налоговых и операционных рисков. Компании, которые выстраивают прозрачную и обоснованную структуру документации, используют benchmarking и актуализируют TP-политику, проходят проверки ФНС без существенных доначислений и штрафов. В условиях ужесточения контроля и новых требований к ТЦО только такой подход позволяет сохранить устойчивость бизнеса и избежать репутационных и финансовых потерь.